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Donación por un socio de sus participaciones a la sociedad

BOYCAC: 120 DICIEMBRE 2019

Contenido:
Sobre el tratamiento contable de la donación por parte de un socio de una sociedad limitada
profesional de sus participaciones a dicha sociedad.

Consulta:
Una sociedad limitada profesional que aplica el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas (PGC-PYMES), ha recibido la donación por parte de un socio de todas sus
participaciones sociales, registrándose a valor razonable en la cuenta (108) Acciones o
participaciones propias en situaciones especiales con abono a la cuenta (132) Otras
subvenciones, donaciones y legados. Transcurridos 3 años, se ha procedido a amortizar dichas
participaciones sociales a través de la correspondiente reducción de capital y a imputar la
donación de 2016 a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Se cuestiona si esta imputación fue correcta en base a lo dispuesto en el PGC-PYMES al
señalar que “las donaciones no reintegrables recibidas por socios o propietarios no constituyen
ingresos, debiéndose registrar en los fondos propios”, debiendo haber registrado un abono a la
cuenta (118) Aportaciones de socios en el momento de la donación

Respuesta:
La Norma de Registro y Valoración 18ª del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y
Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, relativa a
las subvenciones, donaciones y legados, establece en su apartado segundo:
“Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o
propietarios, no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos
propios, independientemente del tipo de subvención, donación o legado de que se trate.
La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados es la establecida en el
apartado 1.2 de esta norma.”

A mayor abundamiento cabe citar la Resolución de 5 de marzo de 2019, del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan los criterios de presentación de
los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación
mercantil de las sociedades de capital, que si bien según su disposición adicional única es de
aplicación a las cuentas anuales de los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2020,
pueden aplicarse los criterios indicados en ella con anterioridad a dicha fecha siempre que no
supongan un cambio de criterio respecto a las interpretaciones publicadas por el ICAC, en cuyo
caso se encuentra los anteriores artículos citados. En particular señala en su artículo 20.2 que:
“La adquisición de acciones o participaciones propias a título gratuito clasificadas como
instrumentos de patrimonio se contabilizará siguiendo los criterios recogidos en la norma de
registro y valoración sobre subvenciones, donaciones y legados del Plan General de
Contabilidad o del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas”
En virtud de lo anterior, el tratamiento contable descrito constituiría un error contable. Por tanto,
en el momento de la donación ésta debió reconocerse en la cuenta (118) Otras aportaciones
de socios, que recoge todas aquellas aportaciones realizadas por los socios o propietarios de
la empresa cuando actúen como tales y en virtud de operaciones no descritas en otras
cuentas.

En este sentido, se debe traer a colación el artículo 9. Otras aportaciones de socios, de la
citada Resolución, en cuanto a la proporción de las aportaciones de socios respecto a su
participación en la sociedad que señala:
“1. Las aportaciones de los socios sin contraprestación y en proporción a su participación en
la sociedad, incluidas las que eventualmente se realicen en mérito de prestaciones
accesorias, no cumplen la definición de ingreso, ni la de pasivo y, por lo tanto, el valor
razonable del activo aportado, o el de la deuda condonada, se contabilizará en el patrimonio
neto, dentro de los fondos propios, en el epígrafe A-1.VI. «Otras aportaciones de socios».
2. Cuando los socios efectúen una aportación en un porcentaje superior a su participación
en el capital social de la sociedad, el exceso sobre dicho importe se reconocerá atendiendo
a la realidad económica de la operación. En la medida en que la operación se califique como
una donación, se aplicarán los criterios indicados en el apartado 1 de la norma de registro y
valoración sobre subvenciones, donaciones y legados recibidos del Plan General de
Contabilidad o del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. Se
seguirá este mismo criterio en la constitución de la sociedad o en los aumentos de capital
social con prima de emisión o asunción cuando el valor razonable del patrimonio aportado
por cada socio no sea equivalente al valor razonable de las participaciones sociales o de las
acciones recibidas a cambio.”